Что является объектом налогообложения? Как правильно высчитать налоговую базу? Ответим на эти вопросы и приведем примеры в данной статье. Объекты налогообложения НДС - это определенный перечень хозяйственных операций. Помимо этого есть операции, которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Разобраться со всеми нюансами можно с помощью нашей рубрики.

Содержание

Что признается реализацией для целей статьи 146 НК РФ?

В законодательстве термин «реализация» определен в п. 1 ст. 39 НК РФ. В качестве реализации понимается переход ТМЦ (работ, услуг) в собственность другого контрагента на возмездной основе.

Форма оплаты при этом роли не играет. Например, НДС нужно исчислить и в том случае, если товары передаются покупателю в обмен на подарочный сертификат - подробнее см. здесь.

Каждая продажа должна иметь документальное обоснование. Подтверждение факта реализации сопровождается актами о приемке ТМЦ, выполненных работ или оказанных услуг, товарными накладными, заключенными договорами, платежными поручениями (исполненными банком), кассовой документацией. Счет-фактура не входит в список этих документов. Он применяется для учета расчетов предприятий с бюджетом по НДС.

О том, что в части документов следует отразить в учетной политике по НДС, читайте в статье «Учетная политика по НДС на 2016 год - образец».

Какие объекты облагаются НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

Перечень объектов налогообложения можно найти в п. 1 ст. 146 НК. Налогом облагаются реализационные операции, связанные с ТМЦ, работами или услугами. Также к ним относятся:

  • СМР (работы по строительству и монтажу) для внутренних целей;
  • работы и услуги, производимые для внутреннего использования;
  • ввозимые на территорию РФ ТМЦ.

Вы также можете ознакомиться с информацией об объектах налогообложения НДС в материале «Что облагается НДС в 2019 году?».

Ст. 146 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 146 НК РФ посвящена объектам обложения НДС. На практике при налогообложении хозяйственных операций этим косвенным налогом может возникнуть ряд вопросов, ответы на которые мы приведем ниже.

Как изменилась статья 146 НК РФ в 2019 году?

Какие объекты облагаются НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

Какие операции освобождены от начисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ)?

В каких источниках, помимо статьи 146 НК РФ, указаны объекты налогообложения НДС?

Что признается реализацией для целей статьи 146 НК РФ?

Что такое товары, работы и услуги для целей статьи 146 НК РФ?

В каких случаях СМР для собственных нужд облагаются НДС?

Когда операции для собственного потребления облагаются НДС?

Что признается безвозмездной передачей для целей НДС?

Безвозмездная передача: налогообложение или освобождение от НДС?

Когда возникает обязанность по начислению НДС на ввозимые товары?

Облагается ли НДС аренда помещений иностранными организациями?

Признаются ли объектом налогообложения медицинские, образовательные и коммунальные услуги?

Что такое товары, работы и услуги для целей статьи 146 НК РФ?

В роли товара выступает имущество или продукция, предназначенные для реализации. Работой считается продаваемая деятельность, которая имеет материальный результат. К работам, например, можно отнести строительство, монтаж и реконструкцию зданий и сооружений.

Услуга также связана с реализацией, но, в отличие от работы, она не имеет материального отождествления, поскольку потребляется еще в процессе самой деятельности. К примеру, медицинские и образовательные услуги, туристическое обслуживание, сдача помещений в аренду, коммунальные услуги, услуги банков и страховщиков, консультационные, аудиторские услуги и пр.

Основные объекты налогообложения

Основные объекты налогообложения

Основным и важнейшим объектом налогообложения НДС является процесс осуществления реализации и сбыта предметов, предоставления или оказания услуг на оплачиваемой основе. Эти действия в обязательном порядке осуществляются налогоплательщиками НДС исключительно на подвластной Российской Федерации территории. Обложению налогом главным образом подлежит именно выручка, которая получена в процессе продажи товаров.

НДС начисляется при определенной налоговой базе, которая является стоимостью товара, и с установленной налоговой ставкой в зависимости от отнесения товаров или реализуемых услуг к определенной категории.

Налоговая база вычисляется именно на момент получения товара или перечисления аванса, совершения полного платежа.

Интересное видео про объекты обложения НДС:

Характеристика объектов обложения НДС

Практически все совершаемые операции в ходе деятельности экономического субъекта, являющегося плательщиком налога, подлежат обязательному начислению НДС. Сюда относят реализацию товаров, передачу ценностей для собственных нужд или выполнение строительно-монтажных работ внутри самого предприятия, а также поступление товаров на территорию РФ из других стран.

Более подробно случаи определения объектов налогообложения представлены в нашем материале «Ст. 146 НК РФ 2017: (вопросы и ответы)».

В процессе ведения хозяйственной деятельности важно понимать, на какие операции необходимо начислять налог, какие документы требуются для подтверждения вычета по НДС и для передачи покупателям.

Информация по этому вопросу года представлена в статье «Что облагается НДС в 2019 году».

Торговые организации нередко проводят рекламные кампании и выдают подарочные сертификаты. Нужно ли начислять НДС при обмене этих сертификатов на товары, читайте в статье «Товар в обмен на сертификат — платить ли НДС?».

Многие фирмы осуществляют строительные работы внутри организации для улучшения собственных материальных условий, не ставя перед собой цели дальнейшей продажи объекта. Имеется ли необходимость по начислению и уплате НДС, если работы выполнялись собственными силами без привлечения сторонних подрядных организаций? Какова позиция представителей официальных органов на этот счет?

Из материала «Что считается СМР для целей НДС» можно получить актуальную информацию, относящуюся к выполнению работ для собственного потребления.

В случае, когда передача товара носит безвозмездный характер, размер объекта налогообложения по НДС рассчитывается по средней рыночной цене. Продавец имеет право учесть сумму входного НДС при соблюдении некоторых условий:

  • товары (услуги) приобретались с целью последующего использования их в налогооблагаемых операциях;
  • они приняты к учету по данным первичной документации;
  • имеется счет-фактура.

Покупатель, в свою очередь, не может принять сумму налога по выставленному счету-фактуре, так как объект по НДС в данном случае отсутствует (п. 2 ст. 171 НК РФ), а сумма налога при учете товара включается в его первоначальную стоимость. Счета-фактуры от продавцов при безвозмездной передаче товара в книге покупок не фиксируются.

Однако не всегда НДС начисляют при передаче товаров, не получая материальной выгоды.

Подробнее об этих случаях можно узнать из публикации «Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?».

Практически каждое предприятие сталкивается с необходимостью выдачи работникам бланков трудовых книжек или вкладышей к ним. В статье «Минфин напомнил, как быть с НДС и прибылью при выдаче трудовых книжек» рассказывается, почему при выдаче этих бланков нужно начислить НДС. Еще один объект налогообложения по НДС - это передача товаров для собственных нужд внутри самого предприятия (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но в этом случае необходимо соблюдение некоторых моментов, касающихся в основном появления расходов при определении налога на прибыль.

При каких условиях у организации при передаче товаров для собственных нужд появляется объект налогообложения? Как влияет дальнейшее использование полученного имущества на доходы? При каких обстоятельствах нет необходимости начислять при этом НДС?

Ответы на эти вопросы вы найдете в материале «Передача товаров между структурными подразделениями - не объект по НДС».

Если организация передает имущество в качестве отступного для погашения займа, то у нее возникает обязанность исчислить НДС. Подробнее об этом в наших материалах:

  • «Погашение займа отступным влечет уплату НДС»;
  • «Гасить заем отступным невыгодно для НДС»;
  • «Налоговики разрешат вычет НДС при получении отступного по займу».
Фото 1

В каких случаях СМР для собственных нужд облагаются НДС?

Строительно-монтажные работы (СМР) направлены на создание недвижимых объектов основных фондов (например, зданий, сооружений) и их достройку, модернизацию, реконструкцию с изменением первоначальной стоимости. СМР подразумевают вложения в капремонт.

Смотрите также материал «Что считается СМР для целей НДС».

Налогообложение строительно-монтажных работ для внутренних нужд зависит от того, каким способом предприятие их выполняло. Если собственными силами (например, при помощи сотрудников), то на СМР начисляется НДС. Если строительство вела сторонняя подрядная организация, то объект налогообложения отсутствует.

Полная себестоимость СМР формируется после завершения работ по строительству или монтажу. Она может включать в себя: затраты на материалы, зарплату работников, страховые взносы на заработную плату и другие издержки согласно смете. Себестоимость СМР может определяться по каждому этапу строительства отдельно, если это установлено внутренним приказом или распоряжением руководителя.

Более подробно о порядке начисления налога на СМР смотрите в материале «Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?».

Облагается ли НДС аренда помещений иностранными организациями?

Аренда помещений является одним из видов оказания услуг. Арендная плата подлежит обложению НДС в общем порядке по ставке 18%, если организация применяет общий налоговый режим. Сумма исчисленного НДС включается в стоимость арендной платы.

Налогообложению подлежат операции по договорам аренды и субаренды помещений.

Исключением является сдача площадей в аренду иностранным предприятиям или гражданам. При сотрудничестве с ними арендная плата не облагается налогом, если эти граждане или организации имеют аккредитацию в России и если такой же порядок в отношении граждан России установлен в соответствующем иностранном государстве (п. 1 ст. 149 НК РФ). Перечень таких иностранных государств утверждает Минфин России.

О новшествах в уплате НДС для иностранных организаций, вступивших в силу с 2019 года, читайте в материале «На сайте ФНС заработал сервис для иностранных компаний».

Какие операции освобождены от начисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ)?

Объекты, на которые не начисляется налог, приведены в п. 2 ст. 146 НК РФ. К ним приравнены, например:

  • безвозмездная передача объектов с жилищно-коммунальным, образовательным, социальным и культурным статусом в ведение госвластей (зданий, помещений дошкольных учреждений и школ, профилакториев и пр.);
  • приватизация имущества государственных (муниципальных) организаций;
  • передача сооружений безвозмездно (например, дорог, электрических коммуникаций) в ведение государственных органов или уполномоченных организаций;
  • деятельность учреждений с казенным, бюджетным или автономным статусом в рамках муниципального задания — их коммерческая деятельность (например, дополнительные образовательные услуги, сдача помещений в аренду) облагается налогом в общем порядке по ставке 18%;
  • продажа земли;
  • деятельность государственных и муниципальных органов в пределах утвержденных для них обязательств;
  • внесение имущества, в том числе финансовых средств, в целевой капитал организаций некоммерческой деятельности;
  • другие объекты и операции.

Как изменилась статья 146 НК РФ в 2019 году?

В 2019 году прекратили свое действие подп. 9 и 9.1–9.2 п. 2 ст. 146 НК РФ, в которых не признавались объектом налогообложения операции по реализации, связанные с организацией Олимпийских игр.

С п. 1 ст.1 закона от № 404-ФЗ был изменен подп. 13 п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которому не признаются объектом обложения НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав дочерними организациями оргкомитета «Россия-2018» (в прежней редакции — дочерними организациями FIFA), если они связаны с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению чемпионата мира по футболу в 2019 году.

Кроме выше перечисленных другие изменения в ст. 146 НК РФ по состоянию на июнь 2019 года не вносились.

Подробнее об иных новшествах в части НДС, ожидаемых в 2017-2019 годах, читайте в материале «ФНС: о новых проектах в налоговом законодательстве на 2017-2018 гг.».

Плательщики налога и объекты обложения

Плательщики налога и объекты обложения

Налогоплательщики по НДС — это:

  • Организации различных форм собственности, лица, занимающиеся частным предпринимательством.
  • Лица, которые занимаются перемещением товаров или предоставлением услуг в рамках территории таможенного союза.
  • При составлении договоров на доверительное управление каким-либо имуществом — лицо, которое совершает это управление.

Объектами законного налогообложения по НДС являются:

  • Реализация любых видов товаров или оказание кому-то каких-либо работ или услуг на правах предпринимательства или без него.
  • Процесс передачи законных прав на владение и использование имущества.
  • Передача законных прав на какие-либо материальные блага, товары, продукты работ и оказание услуг, на бесплатной или бартерной основе.
  • Строительство для собственного пользования и осуществление процесса монтажа.
  • Процесс ввоза товара из-за рубежа на территорию России во время его регистрации в органах Российской таможни.

Стоит также рассмотреть перечень объектов, которые не являются предметами налогообложения НДС:

  • Произведенные операции конвертации национальной и зарубежной валюты.
  • Передаваемые основные материальные средства на основе правопреемничества в процессе осуществления реорганизационных мероприятий.
  • Процесс предоставления имущества организациям, не являющимся коммерческими и не осуществляющим предпринимательскую деятельность.
  • Инвестиционная форма вложений, передача земельного пая в паевое сообщество.
  • Когда создается сообщество хозяйствования, то первый вступительный вклад, ценности, переданные при выходе из него, а также во время его ликвидации, не облагаются НДС.
  • Дополнительно проводимые мероприятия, направленные на уменьшение напряженной ситуации на рынке труда.
  • Приватизация помещений для жилья.
  • Безвозмездная передача имущества, принадлежащего бюджетной или местной казне, для пользования некоммерческим предприятиям.
  • Конфискация предметов имущества, процесс передачи для пользования бесхозных и когда-то утерянных предметов и вещей.
  • Реализация товаров субъектами организации и проведения Олимпийских зимних игр.
  • Продажа участка земли или доли в нем.
  • Предоставление объектов инфраструктуры для эксплуатации государственными местными властями, а также органами местного самоуправления.
  • Передача основных средств в собственность для эксплуатации государственными властями.
  • Процесс приватизации имущества, когда оно выкупается у государства.

Детальнее эта информация указана в НК РФ, в том числе информация про объекты, подлежащие налогообложению по НДС, имеется  в ст.149 НК РФ.

Безвозмездная передача: налогообложение или освобождение от НДС?

Переход имущественных прав безвозмездно приравнен к предметам обложения НДС. Однако некоторые предметы безвозмездных сделок не облагаются налогом. Их можно найти в п. 2 статьи 146 НК РФ. Например, это передача объектов, имеющих образовательный, социальный, культурный и жилищно-коммунальный статус в ведение государственных органов.

Если сторона, которая принимает дарение, является коммерческой организацией, то такая безвозмездная сделка облагается НДС по общим правилам.

Об особенностях налогообложения НДС безвозмездных операций читайте в статье «Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?».

Когда операции для собственного потребления облагаются НДС?

На передачу операций для внутренних нужд начисляется НДС, когда затраты по ним не учитываются в общей сумме расходов, предназначенных для уменьшения налоговой базы при расчете налога на прибыль. Себестоимость работ или услуг для собственного потребления определяется по сумме фактических затрат на них.

Если налогоплательщик учел обоснованные и подтвержденные документами расходы для уменьшения налога на прибыль, то операции для внутренних нужд не облагаются налогом. Ст. 270 НК РФ устанавливает список затрат, которые не относятся к вычетам при учете налога на прибыль.

Когда возникает обязанность по начислению НДС на ввозимые товары?

Продукция, ввозимая на территорию России, входит в перечень товаров, облагаемых налогом (п. 4 ст. 146 НК РФ). Таможенное законодательство РФ указывает на обязанность юрлиц рассчитывать НДС после пересечения товарами таможенной границы России.

На ввозимые ТМЦ начисляется налог по ставке 18 либо 10%. Это зависит от номенклатуры товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

В каких источниках, помимо статьи 146 НК РФ, указаны объекты налогообложения НДС?

Помимо ст. 146 Налогового кодекса, список необлагаемых операций можно увидеть в п. 3 ст. 39 НК РФ.

К таким операциям в том числе относятся:

  • внесение внеоборотных активов для ведения некоммерческим предприятием уставной деятельности;
  • обменные операции с российской и иностранной валютой;
  • операции по концессионным соглашениям;
  • передача имущества в качестве взносов по соглашениям простого товарищества, совместной коммерческой деятельности и хозяйственного общества, а также в паевые кооперативные фонды;
  • инвестиционные операции, например, взнос в уставный капитал организаций и т.д.

Вопрос

НДС впервые был введен в 1958 г. во Франции министром финансов Морисом Лоре, а с конца 1960 гг. распространение налога приняло масштабный характер. В России НДС был введен с 1 января 1992 г. и в совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные налоги с оборота и продаж.

НДС успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, кроме того, еще в 35 развивающихся странах. Не применяется НДС в США, Канаде, Австралии, Швейцарии.

В настоящее время НДС в России является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части федерального бюджета.

С 1 января 2001 г. взимание НДС в РФ осуществляется в соответствии с гл. 21 НК РФ.

НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованной товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства. Т. е. в общем виде добавленная стоимость – стоимость, которую производитель в производстве, предприниматель в сфере распространения добавляет к стоимости сырья, материалов или к стоимости товаров, продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия, услуги. Таки образом, добавленная стоимость – разница между выручкой от реализации товаров, работ, услуг и произведенными при этом затратами.

Что признается безвозмездной передачей для целей НДС?

Если контрагент получает от сторонней организации имущество, работы, услуги без возникновения обязанности по их оплате, то речь идет о безвозмездной передаче. Стоимость имущества определяется по рыночной стоимости на дату совершения операции.

Переход имущественных прав безвозмездно является актом дарения. Он, как и реализация, оформляется товарными накладными, актами выполненных работ, актами о приемке товаров, договорами. НДС начисляется в день передачи безвозмездных прав. Дата передачи определяется датой первичного документа.

Вопросы и ответы

подскажите пожалуйста,является ли плательщиком ндс вновь созданное государственное бюджетное учреждение,или есть какая то льгота

Эксперт:

Какие-то льготы есть, но чтобы точнее ответить, надо знать, чем ГБУ занимается. Например, не является объектом налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (подп. 4.1. п. 2 ст. 146 НК РФ). Имеются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) — ст. 149 НК РФ. Кроме того, плательщик НДС может быть освобожден от обязанностей налогоплательщика на основаниях и в порядке, предусмотренных ст. 145 НК РФ.

Эксперт:

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели налог не исчисляют и не уплачивают.

Перечень операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), является закрытым и установлен п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ. 

По смыслу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

Операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС при условии, что у налогоплательщика имеется предусмотренная законом лицензия на осуществление соответствующей деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ). (например образовательная деятельность).

Для получения необходимо направить заявление.

В вопросе вы не конкретизировали какую именно деятельность осуществляет учреждение. 

Наша компания занимается дистрибуцией и перепродажей программного обеспечения.

Все ПО делится на: товар; лицензия - неисключительное право на использование результатов интеллектуального труда.

Есть ряд зарубежных поставщиков. У них мы покупаем лицензии и перепродаем в РФ. Лицензионные договоры с этими поставщиками не подписаны, но при покупке лицензий у них на сайте принимаем условия публичной оферты.

Должны ли мы начислять НДС?

Эксперт:

Игорь,

Скажите, какая у Вас форма ведения бизнеса и система налогообложения?

Эксперт:

Игорь!

В данном вопросе посоветую Вам ознакомится с 

Путеводителем по сделкам. Лицензионный договор. Лицензиар 

Заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Поэтому такого объекта налогообложения по НДС, как передача исключительного имущественного права (ст. 1226 ГК РФ), в данном случае не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Источник публикацииПодготовлен специалистами АО «Консультант Плюс»Название документа Путеводитель по сделкам. Лицензионный договор. ЛицензиарНомер в ИБ137


Эксперт:

Игорь. Нет, не должны.

в соответствии с п.п.26 статьи 149 Налогового кодекса РФ,  не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;


Эксперт:

«С 1 января 2008 г.
согласно пп. 26 п. 2 ст. 149
Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения
налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче
исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии
интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование
результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Основные вопросы,
возникающие у налогоплательщиков по применению указанной нормы, связаны с
возможностью освобождения от налогообложения при передаче прав на использование
программ для ЭВМ по сублицензионным договорам, а также по договорам
купли-продажи; при передаче прав на основании неисключительных лицензий; без
регистрации прав на программы для ЭВМ и баз данных; при различных способах их
передачи; при приобретении прав на использование программ для ЭВМ у иностранных
лиц; при выполнении подрядных работ по созданию результатов интеллектуальной
деятельности; о порядке применения освобождения от налогообложения в переходный
период.

При подготовке
ответов на вышеперечисленные вопросы Минфин России руководствовался в том числе
положениями ст. ст. 1235,
1236, 1238, 1262 и 1286
части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский
кодекс), вступившей в силу с 1 января 2008 г.

Так, согласно ст. 1235
Гражданского кодекса по лицензионному договору одна сторона — обладатель
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар)
предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право
использования такого результата в предусмотренных договором пределах. Лицензиат
может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах
тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.
Лицензионный договор заключается в письменной форме, если иное не предусмотрено
Гражданским кодексом.

При письменном
согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право
использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу
(сублицензионный договор). При этом к сублицензионному договору применяются
правила Гражданского кодекса
о лицензионном договоре.

Лицензионный
договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования
результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права
выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия) или
предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной
деятельности без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам
(исключительная лицензия).

Согласно ст. 1259
Гражданского кодекса в отношении программ для ЭВМ или баз данных возможна
регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с
правилами, установленными Гражданским кодексом.
Так, в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или
базу данных правообладатель может зарегистрировать такую программу или базу в
федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности по
своему желанию.

Таким образом, к
операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость,
относятся в том числе:

— передача прав на
использование результатов интеллектуальной деятельности на основании
лицензионных (сублицензионных) договоров, составленных в порядке,
предусмотренном Гражданским кодексом,
а именно передача указанных прав на основании как исключительной, так и простой
(неисключительной) лицензии;

— передача прав на
использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных
(сублицензионных) договоров независимо от государственной регистрации
исключительных прав на такие программы и базы.

Указанные операции
освобождаются от налогообложения независимо от способа передачи программ для
ЭВМ и баз данных. Поэтому если при передаче указанных прав предоставляются
материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной
деятельности, а также документация, технические средства защиты и другие
принадлежности в упаковочной таре, необходимые для эффективного использования
результатов интеллектуальной деятельности, передача таких материальных
носителей и принадлежностей освобождается от налогообложения налогом на
добавленную стоимость при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав,
передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам. При этом суммы налога
на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, в том числе материальных
носителей, документации, технических средств защиты и других принадлежностей,
использованных при осуществлении операций по передаче прав на использование
результатов интеллектуальной деятельности, не подлежащих налогообложению,
согласно пп. 1 п. 2 ст. 170
Кодекса учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) и к
вычету не принимаются.

При передаче прав
на использование результатов интеллектуальной деятельности по договорам
купли-продажи освобождение от налогообложения не применяется.

При передаче прав
на использование программ для ЭВМ и баз данных по указанным договорам на
носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора
(упаковочная лицензия), необходимо учитывать, что условием применения
освобождения от налогообложения является наличие лицензионного договора на
момент передачи прав на использование результатов интеллектуальной
деятельности.

Статьей 1286
Гражданского кодекса предусмотрены особенности заключения лицензионного
договора о предоставлении права использования программ для ЭВМ и баз данных.
Согласно п. 3 данной статьи
Гражданского кодекса заключение лицензионных договоров о предоставлении права
использования программ для ЭВМ или баз данных допускается путем заключения
каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения,
условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программ или баз
данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программ
или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает
его согласие на заключение договора.

Поскольку на момент
приобретения экземпляров программ для ЭВМ или баз данных в товарной упаковке
эти программы и базы не используются, то лицензионный договор путем заключения
договора присоединения в этот момент еще не заключен. В связи с этим операции
по передаче прав при реализации программ для ЭВМ или баз данных в товарной
упаковке подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, если на
момент реализации лицензионный договор в письменной форме не заключается.

Кроме того,
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость работы по созданию
результатов интеллектуальной деятельности, выполняемых по договорам подряда,
которые не сопровождаются передачей прав на использование результатов
интеллектуальной деятельности.

При приобретении
прав на использование результатов интеллектуальной деятельности у иностранных
лиц следует руководствоваться ст. 148
Кодекса, согласно которой в целях применения налога на добавленную стоимость
передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности
относится к услугам.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148
Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий,
торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория
Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на
территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по
передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по
лицензионным (сублицензионным) договорам, оказываемых иностранной организацией
российской организации, признается территория Российской Федерации.

Учитывая вышеуказанную
норму пп. 26 п. 2 ст. 149
Кодекса, при приобретении у иностранной организации прав на использование
результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным (сублицензионным)
договорам российская организация удерживать налог не должна» — позиция МинФина
РФ в письме  от 01.04.2008 N 03-07-15/44 <О взимании НДС
с операций по передаче прав на использование результатов интеллектуальной
деятельности> .

Эксперт:

Согласно ст.ст. 433, 435,
437, 438 ГК РФ

1. Договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим
оферту, ее акцепта.


1. Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным
лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица,
сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым
будет принято предложение.


Оферта должна содержать существенные условия договора.


2. Содержащее все существенные условия договора предложение, из
которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на
указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой
(публичная оферта).


1. Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее
принятии.


Акцепт должен быть полным и безоговорочным.

   Если в вашей ситуации на сайте в оферте указаны все существенные условия лицензионного договора, то вы акцептуя такую оферту заключаете лицензионный договор со всеми вытекающими последствиями.

Эксперт:

Если Ваши отношения с иностранным правообладателем в части лицензий ограничиваются «галочкой» на сайте правообладателя, несмотря на вполне обоснованное мнение, что такого рода договор признается гражданским правом, у Вас возникнут трудности с доказательством перед налоговой того, что указанный договор действительно был заключен.

Кроме того, такой договор должен содержать право на сублицензирование, чтобы Вы могли предоставлять право использования здесь, в России, и пользоваться соответствующей льготой дальше. Обычно стандартные договоры присоединения иностранных правообладателей (как, в прочем, и российских) такого права не содержат.

Обычно с иностранными партнерами заключается «дистрибьюторский» «реселлерский» договор, в котором  так или иначе указаны условия, касающиеся лицензий и права сублицензирования. Кроме того, сомневаюсь, что по бухучету вы проводите приобретение лицензий на основании оферты на сайте, т.к. в этом случае никакой первички у вас нет. То же касается и оплаты. На основании чего она осуществляется в части лицензий?

Советую договориться с правообладателем о том, что вы подписываете с ним акты, где указано на предоставление вам лицензий, также проговорить с ним то, что касается сублицензирования. Тогда у Вас будут четкие доказательства приобретения именно лицензий (права использования) и права предоставлять лицензии дальше, чтоб иметь право на льготу в части сублицензирования. Именно по такой схеме работают все известные мне дистрибьюторы и реселлеры ПО.

В схемах реализации ПО в России все намного тоньше, чем разъясняет Минфин, но его мнение, конечно, очень важно.

Источники

Использованные источники информации.

  • https://nalog-nalog.ru/nds/nds_obekt_nalogooblozheniya/st_146_nk_rf_2017_voprosy_i_otvety/
  • https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nds/obektyi-nalogooblozheniya-po-nds.html
  • https://nalog-nalog.ru/nds/nds_obekt_nalogooblozheniya/
  • https://studfiles.net/preview/4338882/
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий