НДС: раздельный учет входного налога, методика ведения раздельного учета, правило 5%. Задача: Раздельный учет доходов и расходов предприятия --PAGE_BREAK--Эти процедуры сложны тем, что перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый

Содержание

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственными называют расходы, которые нельзя отнести к какому-то одному из видов деятельности (стоимость аренды, зарплата управляющего персонала, бухгалтеров и т.д.). Организация, рассчитывающая налог на прибыль методом начисления, распределяет расходы пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общей сумме доходов нарастающим итогом (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Распределение общехозяйственных расходов осуществляется по формуле:

ОХРЕНВД = ОХРоб x (ВЕНВД : Воб),

где: ОХРЕНВД — сумма общехозяйственных расходов, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД;

ОХРоб — общая сумма общехозяйственных расходов;

ВЕНВД — выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД;

Воб — общая выручка фирмы.

Такой расчет надо делать в конце каждого месяца для исчисления ЕСН и НДС, приходящегося на общехозяйственные расходы, если налоговый период по НДС — месяц. Кроме того, из п. 3 ст. 14 Закона от N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что в бухучете необходимо подводить итоги ежемесячно.

Методика раздельного учета НДС

Чтобы понять, какую сумму НДС за квартал можно принять к вычету, а какую – списать в расходы, применяется следующая методика.

ШАГ 1. Рассчитывается доля облагаемой НДС выручки в общем объеме выручки

   

ШАГ 2. Определяется непосредственно сама сумма НДС, принимаемая к вычету

   

ШАГ 3. Определяется сумма НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг) или списанию в расходы

   

Правило «5-ти %»: особенности

При наличии как необлагаемой налогом на ДС экспортной деятельности, так и других облагаемых данным типом налога операций нужно осуществлять раздельное исчисление по НДС.

Основная цель при этом – разделение «входного» обязательного налога для принятия его к законному вычету.

Экспортерам также требуется вести отдельное исчисление налога на ДС по деятельности, по который предусмотрена льгота. Но имеют ли они право на использование 5-ти процентного порога при вычислении соотношения разделения расходов, как при продаже, так и при других операциях за пределами Российской Федерации? Чиновники, отвечают на это однозначно, что нет.

Читайте также! Новый профессиональный стандарт «Бухгалтер»

Раздельный учет НДС

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Статья 170 устанавливает порядок учета НДС в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. В соответствии с п. 4 этой статьи суммы предъявленного НДС учитываются в этом случае следующим образом:

  1. часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых налогом операциях, принимается к вычету;
  2. часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), которые используются в не облагаемых налогом операциях, включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При реализации имущества организацией или индивидуальным предпринимателем, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. При этом необходимо учитывать п. 3 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база при реализации имущества, учитываемого с учетом уплаченного НДС, определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом применяется расчетная ставка в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

Пример 2. В марте 2006 г. организация, осуществляющая розничную торговлю и переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, реализовала торговое оборудование, первоначальная стоимость которого 120 000 руб.

Раздельный учет: правила ведения и особенности

Фото 2

Методика применяется налогоплательщиком тогда, когда он в процессе своей деятельности совместно с операциями, облагающимися налогом, осуществляет действия, на которые вычеты не предусмотрены.

Принципы ведения отдельного учета по налогу на ДС.

*Налогоплательщик вносит отметку в книгу затрат о поступившем счете-фактуре только в той части, которая будет направлена на положенный вычет.

Когда отельный учет вести не требуется?

Соблюдать подобное правило не требуется тогда, когда за отчетный квартал величина затрат на покупку, производство или/и продажу продукции (имущественных прав, различных услуг, работ), освобожденных от налогообложения, не превышает 5-ти процентов общих затрат на покупку, производство или/и продажу работ (различных услуг, товаров и других имущественных прав). Тогда «входной» налог, предъявляемый официальными поставщиками в данном отчетном квартале, допустимо принять в качестве вычета (НК ст.170 п. 4 абзац 7).

Стоит взять на заметку! Порядок расчета общих затрат в целях налогообложения законодательством РФ не предусмотрено, поэтому предприятие может рассчитать совокупные затраты по сведениям бухгалтерского учета.

К примеру, учитывать все расходы (косвенные, прямые, общехозяйственные, общепроизводственные и другие), связанные с осуществлением деятельности, освобожденной от налога.

Методика определения НДС

Определенных способов осуществления отдельного учета не предусмотрено (НК РФ гл. 21). Поэтому может использовать различный порядок, дающий возможность отделить льготные операции от основной деятельности, подлежащей налогообложению.

Освобожденные от НДС и облагаемые налогом операции следует вести на различных субсчетах, открытых с основным счетам бухгалтерского учета. Предпочтительный порядок исчисления налога, подлежащего к уплате, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Если организация фактически применяет особую методику исчисления налога, но в учетной политике это не отражено, тогда есть возможность полностью оспорить возможный отказ уполномоченных органов на предоставление вычета в судебных инстанциях. В данном случае нужно представить необходимые доказательства, что подобное разграничение по НДС имеет место.

Стоит отметить! Но известны случаи и отрицательной судебной практики для плательщиков налогов, которым не удалось доказать, что раздельное исчисление ведется.

Раздельный учет при совмещении режимов налогообложения

Применение одновременно двух и более налоговых режимов является дополнительной нагрузкой для бухгалтера, который в такой ситуации:

  • производит анализ, разграничивая расходы, относящиеся к определенному виду деятельности напрямую, и расходы, подлежащие распределению;
  • устанавливает и описывает алгоритмы раздельного учета;
  • разрабатывает необходимые для такого случая аналитические учетные регистры;
  • оформляет методику раздельного учета;
  • утвержденную методику раздельного учета внедряет в учетный процесс и следует ей, осуществляя учет.

Существуют разнообразные варианты совмещения режимов — рассмотрим отдельные из них.

ЕНВД и упрощенка

В соответствии с п. 8 ст. и п. 7 ст. НК РФ применение ЕНВД по отдельным видам деятельности предусматривает ведение раздельного учета доходов и расходов по специальным налоговым режимам.

В данном случае учитываются следующие аспекты:

  • применяется основной затратно-распределительный алгоритм (ст. НК РФ) — расходы распределяются пропорционально долям доходов, полученным в рамках применения конкретного режима налогообложения, в общем объеме полученных доходов;
  • требуется установить период распределения затрат (рекомендуемый чиновниками способ — нарастающим итогом с начала года);
  • следует обеспечить сопоставимость доходов, полученных при ЕНВД и УСН (к примеру, организовать весь учет кассовым методом);
  • важно решить иные возникающие при совмещении режимов задачи (конкретизировать ответственных за раздельный учет лиц, закрепить аналитические счета учета в рабочем плане счетов и др.).

В организации раздельного учета при совмещении ЕНВД с упрощенкой помогут статьи:

  • «Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения»;
  • «Как организовать раздельный учет при ЕНВД».

ЕНВД и общая система налогообложения

В данной ситуации необходимо:

  • исходить из содержания гл. 26.3 (посвященной ЕНВД), гл. 21 (НДС) и гл. 25 (налог на прибыль);
  • расписать схему «затратного» распределения — пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ) или иным способом (например, пропорционально площади помещений);
  • обеспечить раздельный учет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ);

О том, как учитывать НДС при совмещении ОСН и ЕНВД, расскажет материал «Ст. 170 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

  • установить период распределения затрат;
  • организовать раздельный учет имущества (используемое в ЕНВД-деятельности имущество налогом не облагается по п. 4 ст. НК РФ, за исключением оцениваемого по кадастровой стоимости);

Об особенностях освобождения от уплаты налога на имущество читайте в статье «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?».

  • разработать иные алгоритмы и схемы раздельного учета (для распределения страховых взносов по видам деятельности, разграничения совокупности выплат в пользу работников по режимам и др.).

О том, как распределить вознаграждение работникам при совмещении режимов, узнайте из материала «Как правильно вести при ОСНО и ЕНВД раздельный учет?».

Фото 2

Когда требуется вести раздельный учет по налогу на ДС?

По операциям, подлежащим налогообложению необходимо внести НДС в казну государства (НК РФ с. 146). С другого вида деятельности, освобожденного от налога, НДС выделять не требуется (ст. 149). То есть нужно определить ту прибыль, на которую предусмотрена льгота. Но при этом, надо выделить «входной» НДС, приходящийся на операции подобного рода, который к вычету не принимается.

По деятельности, освобожденной от налогов, во «входной» обязательный НДС входит стоимость купленных товаров. При отсутствии ведения раздельного учета, во время проверки инспекторами ФНС будет восстановлен «входной» обязательный НДС по товарам, приобретенным для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. А также и по общехозяйственным затратам.

То есть, образуется недоимка по налогу, на который сотрудники налоговой службы могут наложить штрафные санкции и начислить пени. Помимо этого восстановленные вычеты предприятие не сможет внести в затраты, учитываемые при определении налога на полученные доходы (НК РФ ст. 170 п.4 абзац 6).

Читайте также! Счёт 26 в бухгалтерском учете и для чего он предназначен
Фото 3

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Иногда могут возникать ситуации, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции, но обязанности по ведению раздельного учета НДС у него не возникает.

1. Правило 5%.

До 2019 года налогоплательщики могли не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5% от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежали вычету целиком. С 2019 года ведение раздельного учета стало обязательным и в таких периодах. При этом возможность брать в них весь налог к вычету сохранилась.

Важно помнить, что при расчете показателей используются именно затраты на ведение необлагаемых операций, а не выручка от такой деятельности (письмо Минфина от № 03-07-11/241). При этом при исчислении 5% барьера учитываются расходы по всем не облагаемым НДС операциям, а не по какой-то одной (письмо ФНС от № ЕД-4-3/[email protected]).

2. Иные случаи.

Также суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет:

  • если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от № 8277/08);
  • если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случает ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от № КА-А40/9481-09).

Распределение НДС при раздельном учете

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от № ШТ-6-03/[email protected]).

Нюансы раздельного учета доходов и расходов у субъектов естественных монополий

В соответствии с законом «О естественных монополиях» от № 147-ФЗ к числу субъектов естественной монополии (СЕМ) относятся компании, осуществляющие:

  • железнодорожные перевозки;
  • услуги в транспортных терминалах, портах и аэропортах;
  • услуги по передаче тепловой энергии;
  • иные СЕМ (ст. 4 закона № 147-ФЗ).

Раздельный учет СЕМ обязаны вести по видам деятельности в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ или уполномоченным им органом (п. 4 ст. 8 закона № 147-ФЗ). Для ряда вышеперечисленных СЕМ такой порядок утвержден на уровне министерства, например:

  • по железнодорожным перевозкам — приказом Минтранса РФ от № 225;
  • при оказании услуг СЕМ в речных портах — приказом Минтранса РФ от № 268;
  • услуги СЕМ в аэропортах — приказом Минтранса РФ от № 303.

Порядок ведения раздельного учета для СЕМ базируется на общепринятых нормах бухучета и учитывает специфику отдельных СЕМ, в частности:

  • определяет основу ведения учета — данные бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета;
  • детализированно расписывает номенклатуру доходов и расходов;
  • описывает принципы распределения расходов СЕМ по видам деятельности между регулируемыми и нерегулируемыми сферами;
  • конкретизирует формы отчетности о результатах ведения раздельного учета;
  • расшифровывает важные специфичные ученые аспекты (схемы распределения расходов СЕМ по субъектам РФ, показатели и алгоритмы для распределения расходов).

Детальная методика раздельного учета СЕМ способствует формированию необходимой информации для обоснованного госрегулирования цен на определенные виды услуг.

О том, как цены могут влиять на уровень налоговых обязательств, читайте в материалах:

  • «При изменении цены проданных товаров нужно скорректировать прибыль периода реализации»;
  • «Скидка с цены товара уменьшает налоговый доход продавца».

Если не облагаемых НДС операций мало

Раздельный учет входного НДС можно не вести, если работает, так называемое, «правило 5-ти %» (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Т.е. если за квартал расходы по необлагаемым операциям составляют менее 5% в общем объеме расходов за этот период. Но в этом случае входной НДС можно принять к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС одновременно. НДС же со стоимости товаров (работ, услуг), используемых только в необлагаемых операциях, принять к вычету нельзя.

Раздельный учет имущества

Если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки, полученной от деятельности, переведенной на уплату единого налога, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом.

Следует учитывать, что в случае прекращения организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности, облагаемой единым налогом, до окончания квартала, сумма налога на имущество за этот квартал определяется исходя из количества месяцев осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Пример 1. ООО "Янтарь" имеет в собственности здание площадью 500 кв. м. Из них 400 кв. м общество сдает в аренду, на остальной площади осуществляет розничную торговлю. Остаточная стоимость здания:

на — 1 500 000 руб.;

на — 1 450 000 руб.;

на — 1 400 000 руб.;

на — 1 350 000 руб.

Допустим, что доля выручки от розничной торговли в общем объеме выручки за квартал составила 35%, а ставка налога на имущество — 2,2%.
  1. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал составит:

(1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000) : 4 = 1 425 000 руб.

  1. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на имущество, составит:

1 425 000 руб. x 65% = 925 250 руб.

  1. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2005 г. составит:

925 250 руб. x 2,2% : 4 = 5089 руб.

Принципы ведения раздельного учета по НДС

1. В одном виде деятельности.

При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.

2. В нескольких видах деятельности.

В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.

Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от № 1137).

Вычет НДС

Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Кому не обойтись без раздельного учета

Вопрос о необходимости ведения раздельного учета возникает, если компания или предприниматель в процессе своей деятельности:

  • сочетает различные режимы налогообложения;
  • осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции;
  • оказывает (наряду с обычными) услуги, цены на которые регулируются государством;
  • работает по госконтрактам (включая гособоронзаказы);
  • совмещает некоммерческую деятельность с коммерческой.

Раздельный учет может осуществляться не только в обязательных ситуациях, но и в добровольном порядке, к примеру в целях получения необходимой детализации информации в рамках управленческого учета.

Об управленческом учете подробнее читайте в материалах:

  • «Что является объектами управленческого учета (перечень)?»;
  • «Управленческий учет организационной деятельности (нюансы)».

В последующих разделах остановимся на отдельных случаях, когда обязанность ведения раздельного учета регламентирована законом.

Нужен ли раздельный учет некоммерческим организациям

Исходя из ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от № 7-ФЗ некоммерческой называется организация:

  • не имеющая целью работы извлечение прибыли;
  • не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В абз. 3 п. 1 ст. 32 закона № 7-ФЗ указано, что раздельный учет надлежит организовать, если НКО получило деньги (или иное имущество) от иностранных источников, и такой учет должен включать:

  • учет доходов (расходов), полученных в рамках «иностранных» поступлений;
  • учет доходов (расходов), полученных в рамках иных поступлений.

Кроме того, без раздельного учета не обойтись, если помимо уставной НКО осуществляет предпринимательскую деятельность.

Подробнее о нюансах учета в НКО читайте в статье «Особенности и задачи бухучета в НКО».

Увеличение расходов на сумму НДС

Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1–3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от № 03-07-07/121 и ФНС от № 3-1-11/[email protected]). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

  • операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

2. Формула.

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;

СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

См. также материал «Разъяснено, как считать пропорцию для раздельного учета, если имела место продажа ценных бумаг».

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

  • проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от № 03-07-11/64);
  • дивиденды по акциям (письма Минфина России от № 03-07-11/64, от № 03-07-11/295);
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от № 03-07-11/64);
  • суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от № 03-07-08/188);
  • полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от № 2037/12);
  • сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от № 03-07-11/208, ФНС России от № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров (постановление Президиума ВАС РФ от № 7185/08).

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от № Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московского округа от , № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462).

Вопросы и ответы

Организация на ОСНО заключила контракт и на основании ст.149 НК не начисляет НДС, ведет раздельный учет. Контракт пока только этот, но планируются контракты и с НДС. Можно ли НДС входной с операций не относящихся к необл.деятельности накапливать в течение трех лет и зачесть когдапоявится деятельность облагаемая?

Эксперт:

Если товары, работы, услуги, имущественные права используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, то суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ).

Если товары, работы, услуги, имущественные права используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы  НДС принимаются к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если товары, работы, услуги, имущественные права используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, то суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, если у Вас нет облагаемых НДС реализаций, суммы НДС не принимаются к вычету и учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если есть и облагаемые и не облагаемые, то тут в зависимости от того, к каким видам деятельности — облагаемым или не облагаемым относятся приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (выше подробнее описано).

Т.е. «накопить», а потом в периоде реализаций, облагаемых НДС, принять к вычету НДС нельзя. Если конечно только товары, работы, услуги, имущественные права для реализации с НДС изначально не предназначались для этих целей. Если товары (работы, услуги) были куплены с целью использования в облагаемой деятельности (например, товар куплен с целью перепродажи по договору с НДС), то по ним можно принять НДС к вычету. Т.е. не нужно дожидаться, когда эти товары (работы, услуги) будут фактически использоваться в облагаемой НДС деятельности. Важна цель приобретения. А факт их использования в последующем налоговом периоде для вычета значения не имеет. К такому выводу приходят арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2012 N А40-79573/11-116-226, от 23.03.2011 N КА-А40/1582-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.05.2009 N А33-1323/08-Ф02-2315/09).

Однако необходимо иметь в виду, что контролирующие органы в ряде своих разъяснений высказывают противоположную позицию (Письма Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111, УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771, от 02.12.2009 N 16-15/126829, от 22.07.2008 N 19-11/069325).

Смешанная система ЕНВД + ОСНО.

При выездной проверке не было предоставлено документов по раздельному учету. Поэтому налоговая уменьшила проф вычет до 20% от доходов. Бухгалтер сдавал все три года декларации, где просто указывал, что было куплено для ОСНО и продано для ОСНО(это не отражало реальность, так как номенклатура большая). Скоро суд. Сейчас для суда рассчитали все методом пропорций. Цифры не сходятся с задекларированными. Может ли суд сказать, что налоговая права и просто не засчитать расходы в качестве проф вычетов?

Считается ли, что раздельный учет не велся, так как были поданы эти кривые декларации?

В принципе все данные есть. Суд должен теперь насчитать опираясь на наши новые предоставленные цифры, полученные методом пропорций или оставить в силе решение налоговой, что надо обрубить до 20% все расходы?

Эксперт:

Дмитрий,

Суд должен теперь насчитать опираясь на наши новые предоставленные цифры, полученные методом пропорций или оставить в силе решение налоговой, что надо обрубить до 20% все расходы?

Дмитрий

В Вашей ситуации суд может пойти и первым и вторым путем: 1 путь — опираясь на Ваши расчеты отменить решение налоговиков, 2 путь — оставить решение налоговиков и «обрубить» все расходы до 20 %.

Многое зависит от Вас и от позиции суда по указанному налоговому спору.

Вам необходимо акцентировать в суде внимание на том, что даже при отсутствии подтверждающих документов налоговый орган должен был не просто применить абз. 4 п.1 ст.221 НК РФ (в которой говорится о 20 %), а должен был определить сумму профессионального вычета расчетным методом на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 31 НК РФ прямо закреплена обязанность налоговых органов, в случае если налогоплательщик не представил документы, определить размер или проверить достоверность заявленных налоговых обязательств проверяемой организации. Налоговый орган вправе это сделать исходя из особенностей деятельности организации, а также сведений, полученных как из документов, находящихся у инспекции, так и путем сопоставления этих сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков.

Правомерность моего вывода подтверждается судебной практикой:

1) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А53-29185/2012 от 21.03.2014.

Согласно описательной части Постановления суда, ИП не мог представить подтверждающие расходы документы в связи с их утратой. Суд указал, что налоговый орган должен была определить подлежащую уплате сумму НДФЛ расчетным методом на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
2) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А81-727/2013 от 13.01.2014.

Суд заключил, что при отсутствии подтверждающих документов предоставление ИП вычета в размере 20 % не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. 

Аналогичные выводы содержатся в:

— Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А12-18439/2010 от 04.08.2011;
— Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А65-5658/2006-СА1-29 от 22.05.2008;
— Постановлении ФАС Поволжского округа по делу № А57-12204/2011 от 29.06.2012.

К сожалению, встречаются и решения судов, которые считают, что при отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычет должен применяться в размере 20 %. То есть занимают позицию налогового органа.

Все вышеперечисленные судебные решения касаются именно НДФЛ и не связаны с ЕНВД и раздельным учетом, но выводы могут быть использованы Вами при доказывании своей правоты.

Источники

Использованные источники информации.

  • https://warmedia.ru/%d1%80%d0%b0%d0%b7%d0%b4%d0%b5%d0%bb%d1%8c%d0%bd%d1%8b%d0%b9-%d1%83%d1%87%d0%b5%d1%82/
  • https://glavkniga.ru/situations/k500938
  • https://vesbiz.ru/buxuchet/razdelnyj-uchet-nds.html
  • https://nalog-nalog.ru/nds/razdelnyj_uchet_nds/poryadok_vedeniya_razdelnogo_ucheta_dohodov_i_rashodov/
  • https://nalog-nalog.ru/nds/razdelnyj_uchet_nds/kak_vedetsya_razdelnyj_uchet_po_nds_principy_i_metodika/
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий